Dicen que los auditores internos estamos por casualidad o por exigencia, que no aportamos tanto como para hacer rentable una organización; el desafío de estos comentarios, obviamente son grandes, ya que el auditor interno también tiene que competir en el mercado, no sólo comercial y profesional, sino de los comentarios; la respuesta se sumamente fácil de decir pero difícil de poner en práctica ya que el auditor interno debería aportar con recomendaciones reales que hagan posible crecer y ser rentable a una organización, cualquiera sea esta, para lo cual el auditor interno, probablemente, deba ser un especialista institucional, para conocer a profundidad lo que necesita la organización, si quiere aportar y agregar valor a los procesos operacionales.
En estos momentos, en casi todos los países se están gestando procedimientos y acciones que permitirán poner en práctica las Normas Internacionales de Información Financiera conocidas como NIIF, las mismas que han sido divulgadas en todos los lugares, especialmente los Colegios de Contadores Públicos y Firmas Privadas de Auditoría, es decir, la divulgación se ha hecho al que hace contabilidad y al que audita los estados financieros, sin mayor énfasis al usuario principal, que son los dueños del negocio.
La divulgación debe ser no solamente a los contadores y auditores, sino a aquellos que son dueños de las empresas, porque en este aspecto, el dueño de la empresa se convierte en el usuario principal porque es él el que hace negocios, tributa y tiene utilidades o pérdidas en sus operaciones, por lo cual, son ellos los que toman decisiones para implementar, sean las NIIF o cualquier sistema o proceso de control.
Las leyes y la idiosincrasia de cada país, harán posible que estas normas se apliquen en su totalidad o que sufran algunas modificaciones que hagan aplicables y exigibles a todo el sector privado del país; se hace una diferencia de los sectores ya que para el sector público, también existen sus propias Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, conocidas como NICSP, probablemente con mayores problemas que el sector privado; primero porque no van a competir con nadie, segundo porque no van a vender productos al exterior, y tercero la influencia de la política, que en el sector público especialmente, es el mejor termómetro, ya quizá es lo que menos posibilidad aporta para la unificación y aplicación de sistemas, procesos y procedimientos.
La firma de los Tratados de Libre Comercio (TLC), especialmente con Estados Unidos de América, se han llevado a cabo en casi todos los países del hemisferio, lo cual hace exigible la aplicación de las NIIF si se quiere competir; la Unión Europea, por su lado, ya ha puesto en práctica estas normas, más los negocios que maneja con Latinoamérica, de la misma manera, exige la aplicación de las NIIF; por esto, en todos lados y países, especialmente los gobiernos, hacen propaganda de que el TLC es aplicable y que su desarrollo será de beneficio para todos los que hagan negocio bajo este tratado; quizá falta decir que los que no tienen recursos, pueden fusionarse o perderán sus capitales y empresas porque lo que producen internamente al momento, no podrá competir en el exterior, porque esto necesita de recursos para cambiar los procesos y la tecnología existente por una moderna que produzca en volumen.
La aplicación del TLC, especialmente para las pequeñas y medianas empresas, se vuelve difícil ya que éstas necesitan de una inversión de recursos para poner tecnológicamente rentable a una empresa de esta naturaleza, así como con la capacidad de competir, lo cual requiere de volúmenes de productos para poder vender al exterior y competir con empresas de grandes capitales y mayor experiencia mundial; la capacitación del personal en términos de mano de obra, de la misma manera debe ser un aspecto a considerar, porque de nada vale tener tecnología, cuando ésta, no es la solución de los problemas administrativos.
En este sentido, varias empresas de fuertes capitales, un ejemplo es Wal-Mart, la mayor operadora de tiendas al detalle, está haciendo inversiones en los distintos países, comprado tiendas, supermercados o comisariatos muy conocidos y considerados grandes en sus propios países, bajo este esquema el dueño se convierte en accionista minoritario, debido, probablemente, a que la inversión para hacer negocios con todo el mundo, es representativo, y esto incluye la aplicación de las NIIF, así como la observancia de muchas leyes que exigen la aplicación de controles internos, calidad, transparencia, etc., por ejemplo la ley Sarbanes Oxley, entre otras.
En este contexto, especialmente, donde el capital es uno de los elementos más importantes por la necesidad de volver a una empresa competitiva con todos los sectores, qué papel puede jugar el auditor interno que lo que más puede vender es su iniciativa respecto del negocio, creo que son, especialmente, aquellos auditores internos que han actuado como gerentes y son conocedores del negocio como tal.
Quedan aquellos Auditores que han actuado exclusivamente mirando cosas como inventarios, cajas, activos fijos, sin que se vea a profundidad la organización y sus objetivos de negocio, las relaciones comerciales, los sistemas y procesos, la capacidad del personal, etcétera, que es la respuesta para contrarrestar el impacto de los riesgos; como experiencia, en un curso de una de las universidades de Centro América, los alumnos desconocían la existencia del control Interno bajo el informe COSO, es decir muchos preguntaron qué es el COSO, otros prefirieron quedarse callados, sin embargo, estos eran auditores que controlan el lavado de dinero y lavado de activos, auditores internos y externos de estas instituciones con mucha responsabilidad; instituciones que deben organizarse para poder contrarrestar actos ilícitos; qué se puede pedir a un auditor que desconoce el control interno, cómo podría hacer una investigación de lavado de dinero, o cómo puede aportar a la organización de esta institución para mejorar sus procesos y controles; la respuesta a este caso queda en la mente del lector, porque el mío, probablemente, sea cambiar de enfoque y alcanzar el conocimiento necesario, porque el conocimiento es la única respuesta a las necesidades de cambio de las organizaciones.
Para hablar de lo que el auditor interno debería hacer durante y después de la implantación de las NIIF; supongamos tres cosas importantes para que el auditor interno tenga la posibilidad de aportar en la aplicación del las NIIF: Que la empresa está en condiciones de seguir operando, que el auditor interno conoce del negocio, y que aporta para el mejoramiento de los procesos.
La aplicación de las NIIF, no es la panacea de los auditores internos, sino uno más de los elementos a evaluar, porque la aplicación de las NIIF produce una serie de cambios en la empresa, lo cual por supuesto, pone de manifiesto más riesgos que controlar; es decir, en este sentido no sólo tienen que actuar el auditor interno, sino la administración de la empresa ya que ésta tiene su responsabilidad en la creación, el mantenimiento de los controles, procesos y sistemas, las operaciones, así como informar sobre sus resultados.
La evaluación de la aplicación de las NIIF, por parte del auditor interno, debe seguir los siguientes pasos necesarios que beneficiarán a la empresa y estos son:
1. EL QUÉ, en apariencia ya están hechas las NIIF; faltarían hacer los cambios que se necesitan y esto saldrá de los otros estudios.
2. EL CÓMO, que es la parte en la que debe trabajar el auditor interno, porque cada empresa ha hecho algo al respecto con sus acciones anteriores y los resultados obtenidos.
3. EL PARA QUÉ, qué es lo que la empresa hace y quiere hacer para poder obtener, al final del negocio, los resultados planificados; es decir, los resultados al corte oficial o tributario.
4. LAS IMPLICACIONES, lo cual debe cuidar mucho el auditor interno, porque existen muchos aspectos legales, institucionales, de procesos y procedimientos que se originarán al poner en práctica las NIIF y que hay que dar solución con pronunciamientos, alianzas estratégicas, cambio o ajuste de leyes y diseño de nuevos sistemas y procesos si son necesarios, para poner en funcionamiento las NIIF.
Este artículo, por su orientación, no incluirá la parte que corresponde a ELQUÉ, ya que no es un análisis del contenido de las NIIF, sino lo que el auditor interno debe evaluar en su aplicación, en forma permanente.
Cuando hablamos de EL CÓMO, el auditor interno tiene mayor campo de acción, porque poner en práctica las NIIF, requiere de un análisis muy importante de los siguientes aspectos que incidirán en los resultados.
